Единый социальный налог

Ошибка 1

1. Организация, единственным учредителем которой является общественная организация инвалидов и в которой среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, применяет льготу по ЕСН, т. е. не платит ЕСН. При этом доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации менее 25%.

Например, учредителем ООО «Гелиос» является общественная организация инвалидов. В ООО «Гелиос» работают 4 инвалида. Среднесписочная численность организации 7. Фонд заработной платы организации в январе 2005 г. составляет 50 000 рублей (из них на долю инвалидов приходится сумма 10 000 рублей). Организация не уплачивала авансовые платежи по ЕСН за январь 2005 года.

2. Нарушены требования подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

От уплаты налога освобождаются налогоплательщики - работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника при условиях, что уставный капитал этих организаций полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

3. В данном случае необходимо

• произвести перерасчет ЕСН,
• внести изменения в карточки учета по ЕСН,
• учесть начисленный ЕСН как прочие расходы в тех периодах , к которым эти расходы относятся,
• произвести перерасчет налога на прибыль в соответствующих налоговых периодах,
• уплатить ЕСН в бюджет,
• сдать в ИМНС по месту регистрации предприятия уточненные декларации по ЕСН и налогу на прибыль.

4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы:

• индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета,
• налоговые регистры по учету прочих расходов,
• бухгалтерские регистры: счета 68,69,20 (26),90,51,99,
• декларации по ЕСН,
• декларации по налогу на прибыль предприятий.

5. Исправление ошибки

Определяем 25% от фонда заработной платы 50000х25%=12500 руб. Таким образом на долю инвалидов приходится меньше 25 % фонда заработной платы.

По каждому из работников, которые не являются инвалидами, необходимо исчислить сумму ЕСН. В нашем примере расчет произведен условно.

Сумма авансового платежа по ЕСН за январь 2005 года, подлежащая уплате по всему предприятия, составит 10400 рублей (50000-10000)х26%.

Исправления вносим во втором квартале в соответствии с таблицей.

Сдать в ИФНС по месту регистрации расчеты по ЕСН.

В налоговом учете по налогу на прибыль предприятие должно внести следующие изменения:

В регистре налогового учета «Косвенные расходы» расходы увеличить на 13000 рублей.

Исчислить налог на прибыль 2496 руб. (10400х24%).

Представить в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль. При этом по строке 020 указывается сумма на 2496 руб. больше, по строкам 050, 140 и 180 определяется новая налоговая база. По строке 250 определяется налог на прибыль с учетом внесенных изменений. По строке 410 определяется сумма налога к уменьшению.