1. Неправомерное применение вычета по НДС при осуществлении капитального строительства. НДС, предъявленный организации подрядчиком, принят к вычету до постановки на учет объекта капитального строительства.
Например, ЗАО «Лес» приняло на учет объект капитального строительства склад в марте 2004 года. Строительство объекта продолжалось с января по февраль 2004 года. В феврале 2004 года подрядчики выставили ЗАО «Лес» счет-фактуру по использованным при строительстве материалам на сумму 1 180 000 руб. (в. т. ч. 180 000 руб. НДС). ЗАО «Лес» поставило сумму 180 000 руб. к вычету в декларации по НДС за февраль 2004 года.
2.Нарушены положения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства.
Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.
Также нарушены положения пункта 5 статьи 172:
Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства.
Также нарушены положения пункта 12 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914):
Счета - фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитального строительства.
3. Для исправления данной ошибки необходимо
4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы:
5. Исправление ошибки
В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице
| ||||||||||||||||||||
В налоговом учете предприятию необходимо:
Скорректировать показатели в книге покупок: за февраль 2004 года в сторону уменьшения. Такие исправления можно внести, отметив в книге продаж, что счет-фактура на сумму 1180000 руб. сторнируется. Показатели строки «Всего» книги продаж за февраль 2004 года уменьшить по столбцу 8(а) на 1000000 руб, по столбцу 8(б)-на 180000 руб.
Соответственно отметить в книге покупок за март приход счета-фактуры на сумму 1180000 руб. Показатели строки «Всего» книги продаж за март увеличить по столбцу 8(а) на 1000000 руб., по столбцу 8(б)-на 180000 руб.
Оформить и сдать в ИФНС по месту регистрации уточненные декларации за февраль и март 2004 года.
При этом в налоговой декларации за февраль 2004 года по строке 7 сумма должна быть уменьшена на 180000 рублей, уменьшиться соответственно и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке 19 или строке 20 в связи с изменениями показателя стоки 18.
Сумма по строке 7 декларации за март 2004 года должна быть увеличена на 180000 рублей, соответственно увеличится и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке19 или по строке 20 в связи с изменениями показателя строки 18.