Налог на добавленную стоимость

Ошибка 1

1. Неправомерное применение вычета по НДС при осуществлении капитального строительства. НДС, предъявленный организации подрядчиком, принят к вычету до постановки на учет объекта капитального строительства.

Например, ЗАО «Лес» приняло на учет объект капитального строительства склад в марте 2004 года. Строительство объекта продолжалось с января по февраль 2004 года. В феврале 2004 года подрядчики выставили ЗАО «Лес» счет-фактуру по использованным при строительстве материалам на сумму 1 180 000 руб. (в. т. ч. 180 000 руб. НДС). ЗАО «Лес» поставило сумму 180 000 руб. к вычету в декларации по НДС за февраль 2004 года.

2.Нарушены положения пункта 6 статьи 171 НК РФ:

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.

Также нарушены положения пункта 5 статьи 172:

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства.

Также нарушены положения пункта 12 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914):

Счета - фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитального строительства.

3. Для исправления данной ошибки необходимо

произвести перерасчет НДС того налогового периода, в котором была допущена ошибка,
перечислить НДС в бюджет,
отразить операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете,
представить в ИФНС по месту регистрации уточненные декларации по НДС.

4. При данном нарушении будут корректироваться следующие документы:

регистры бухгалтерского учета: счета 68,19,51;
декларация по НДС;
книга покупок.

5. Исправление ошибки

В бухгалтерском учете сделать проводки согласно таблице

№ Содержание операции Сумма Кор.счетов

Дт Кт

1 Восстановлен НДС 180 000 68 сторно 19сторно

2 Перечислен НДС в бюджет 180 000 68 51

В налоговом учете предприятию необходимо:

Скорректировать показатели в книге покупок: за февраль 2004 года в сторону уменьшения. Такие исправления можно внести, отметив в книге продаж, что счет-фактура на сумму 1180000 руб. сторнируется. Показатели строки «Всего» книги продаж за февраль 2004 года уменьшить по столбцу 8(а) на 1000000 руб, по столбцу 8(б)-на 180000 руб.

Соответственно отметить в книге покупок за март приход счета-фактуры на сумму 1180000 руб. Показатели строки «Всего» книги продаж за март увеличить по столбцу 8(а) на 1000000 руб., по столбцу 8(б)-на 180000 руб.

Оформить и сдать в ИФНС по месту регистрации уточненные декларации за февраль и март 2004 года.

При этом в налоговой декларации за февраль 2004 года по строке 7 сумма должна быть уменьшена на 180000 рублей, уменьшиться соответственно и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке 19 или строке 20 в связи с изменениями показателя стоки 18.

Сумма по строке 7 декларации за март 2004 года должна быть увеличена на 180000 рублей, соответственно увеличится и итоговая сумма по строке 18. Должны быть скорректированы результаты по строке19 или по строке 20 в связи с изменениями показателя строки 18.

Версия документа для печати