VIII. Ошибки в учете кредитов и займов

1. Организация предоставила физическому лицу, не являющемуся работником организации, заем наличными денежными средствами в сумме 60 000 руб. на срок 6 месяцев под 15% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа в кассу организации. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 25%. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Проценты по займу в бухгалтерском учете не начислялись.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами. На основании п.16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Поскольку в рассматриваемой ситуации право на получение процентов по договору займа возникает у организации в момент погашения заемщиком суммы займа, в бухгалтерском учете сумма начисленных процентов должно отражаться на дату возврата заемных средств, установленную договором. Сумма начисленных процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств.

В соответствии со ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В рассматриваемой ситуации облагаемый налогом доход составляет 1125 руб. (60 000 х (3/4 х 25%) / 12 х 6 - 60 000 х 15% / 12 х 6)= 5625 - 4500 = 1125).

Согласно п.2 ст.212 и пп.3 п.1 ст.223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Поскольку в рассматриваемой ситуации заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа, налог с дохода, полученного физическим лицом (заемщиком) в виде материальной выгоды, может быть начислен на дату уплаты процентов и возврата заемных средств (при условии, что выдача и погашение займа производятся в одном календарном году).

Налоговая ставка, установленная в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком (физическим лицом) заемных средств, составляет 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ).

В случае если у организации (налогового агента) отсутствует возможность удержать у налогоплательщика (физического лица) исчисленную сумму налога, она обязана согласно п.5 ст.226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Содержание операции Проводка Сумма, руб.   Дт Кт   Погашение задолженности по договору займа Начислены проценты по договору займа (60 000 х 15% / 12 х 6) 58-3 91-1 4.500,00 Отражен возврат заемщиком суммы займа и процентов по договору займа 50-1 58-3 64.500,00

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются согласно п.6 ст.250 НК РФ внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст.271 НК РФ, п.6 которой определено, что по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально.

Версия документа для печати