V. Ошибки в учете затрат на производство

1. Торговая организация арендует офисное помещение. Согласно условиям договора аренды арендная плата составляет 300 долларов США (включая НДС 50 долларов США) в месяц. Договором установлено, что расчеты по арендной плате осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Оплата производится в безналичной форме на основании счетов, выставляемых арендодателем. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, на последнее число отчетного месяца составляет 30,69 руб. за доллар США, на дату оплаты - 30,73 руб. за доллар США. Суммовые разницы не отражались в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (п.6 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности, в рассматриваемом случае расходы по аренде офисного помещения, должны быть определены (уменьшены или увеличены) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п.6.6 ПБУ 10/99).

В результате изменения курса доллара США на дату принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности по арендной плате и на дату ее погашения в сторону повышения возникает отрицательная суммовая разница. Следовательно, признанные организацией в бухгалтерском учете расходы по аренде офисного помещения подлежат увеличению на отрицательную суммовую разницу. В связи с возникновением суммовой разницы производится корректировка данных, отраженных на счете 19.

Сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную арендодателю, организация на основании норм гл. 21 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры.

Содержание операции Проводка Сумма, руб.   Дт Кт   Отражены расходы по аренде офисного помещенияиз расчета (300 - 50) х 30,69 44 60 7 672,5 Отражена сумма НДС по аренде офисного помещенияиз расчета 50 х 30,69 19 60 1 534,5 Перечислена арендная плата арендодателю из расчета 300 х 30,73 60 51 9 219,0

В бухгалтерском учете следует сделать корректировку с учетом суммовых разниц.

Содержание операции Проводка Сумма, руб.   Дт Кт   Скорректированы расходы по арендной плате на суммовую разницу 250 х (30,73 - 30,69) 44 60 10,00 Скорректирован НДС на возникшую суммовую разницу 50 х (30,73 - 30,69) 19 60 2,00 Принята к вычету сумма НДС по аренде (1534,5 + 2) 68 19 1 536,5

Для целей налогообложения прибыли расходы по аренде офисного помещения (арендные платежи за арендуемое имущество) на основании пп.10 п.1 ст.264 и ст.320 НК РФ включаются в расходы на реализацию (издержки обращения) и признаются косвенными расходами.

При погашении кредиторской задолженности у организации возникает суммовая разница, которая для целей налогообложения прибыли признается расходом (п.1 ст.252 НК РФ).