Дистанционный консалтинг
Налоговый учет
Главная

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХУЧЕТА И В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Совместить бухгалтерский и налоговый учет - это традиционный подход. Однако, обращаем внимание на то, что элементы учетной политики, принятой в целях налогообложения, совершенно не обязательно должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики в целях бухгалтерского учета, так как бухгалтерский и налоговый учет служат разным целям. Ниже приведена сравнительная таблица элементов учетной политики в целях бухучета и в целях налогообложения.

Элементы учетной политики в бухгалтерском учете Элементы налоговой учетной политики НК РФ
гл.25
1 2 3
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия (П.5 ПБУ 1/98) Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно ст. 313, 314
Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98) "Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому" ст. 313
Принятая учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) организации (п.9 ПБУ 1/98) Налоговая учетная политика утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. ст. 313
Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п.10 ПБУ 1/98) Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода ст. 313
Изменение учетной политики вводится с начала финансового года (п.16-23 ПБУ 1/98) Изменения в учетной политике для целей налогообложения при-меняется с начала нового налогового периода ст. 313
Оценка материально-производственных запасов (сырье и материалы, готовая продукция, товары) - п.5 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости    
Фактические затраты
(в т.ч. таможенные пошлины, страхование; начисленные % по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные % по заемным средствам до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету и т.д.).
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 5/01)
Стоимость ТМЦ определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), вкл. Комиссионное вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением ТМЦ. п.2 ст.254
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат на их производство. (п. 7 ПБУ 5/01)
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных за счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.(п.8 ПБУ 5/01)
Расходом признаются проценты, начисленные по кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления, при выполнении условий, оговоренных в НК РФ
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида подлежат включению в состав внереализационных расходов.
Расходы на обязательное и добровольное страхование.

п.1 ст.269

пп.2-4 ст. 269

пп.2 п.1 ст. 265

п.1 ст. 263

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества определяется - по рыночной цене на дату принятия их к учету (п.9 ПБУ 5/01) Расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требований международных конвенций. п.2 ст. 263
При расчетах за МПЗ неденежными средствами стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость устанавливается исходя из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. (п.10 ПБУ 5/01) Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в
Размере фактических затрат
п. 3 ст. 263
В фактическую себестоимость МПЗ, определяемую в соответствии с пп.8, 9 и 10, включаются фактические затраты на доставку и приведение их в состояние пригодное для использования. (п.11 ПБУ 5/01)
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п.12 ПБУ 5/01)
Суммовые разницы отражаются как внереализационные доходы п. 5.1 ст. 265
Торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения
В розничной торговле разрешается производить оценку по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п.13 ПБУ 5/01)
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика ТМЦ, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с ТМЦ, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение ТМЦ
п. 3 ст. 254
МПЗ не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором (п.14 ПБУ 5/01) Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

ст. 251, п.1; 9 ;
Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (п.15 ПБУ 5/01) К внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; ст. 265 п. 5
Отпуск МПЗ (кроме учитываемых по продажным ценам) в производство и ином выбытии производится в оценке исчисленной одним из способов:
  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) (п.16-22 ПБУ 5/01)
Списание сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
  • метод оценки себестоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней;
  • метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
п.6 ст. 254
На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (п.24 ПБУ 5/01)    
МПЗ морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущую стоимость, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п.25 ПБУ 5/01)
   
МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути или в залоге, отражаются в бухгалтерском учете по цене, определенной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п.26 ПБУ 5/01)