Дистанционный консалтинг
Налоговый учет
Главная

Основные элементы учетной политики в целях налогообложения



Элемент учетной политики Способ ведения налогового учета Обоснование
1.Организация налогового учета Налоговый учет в организации ведется:
  • - бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;
  • бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений как уполномоченных представителей организации;
  • отделом по налогам и сборам или иной аналогичной службой как структурным подразделением организации;
  • на договорных началах специализированной сторонней организацией или специалистом;
  • штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);
  • лично руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).
ст. 313 НК РФ
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно
2.Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота Налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов (первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);
аналитических регистров (расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров);
расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

Регистры налогового учета ведутся в виде форм в электронном виде и разрабатываются самостоятельно. Документы, которые предприятием разрабатываются самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные гл. 25 НК РФ.

Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. График документооборота должен обеспечить специалистов предприятия, осуществляющих ведение налогового учета, информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль. (График документооборота является приложением к учетной налоговой политике).

п.14,ст.1 Федерального закона РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
ст. 313, 314, гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организации".
3.Система внутрипроизводственного налогового учета, контроля и отчетности. Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного налогового учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством. ст. 313, 314 гл. 25 НК РФ.
4.Формы налогового учета.

Предприятие применяет аналитические регистры в электронном виде, разработанные самостоятельно (либо рекомендованные МНС) или в автоматизированном как блок " налоговый учет" к системе бухгалтерского программного продукта.

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения, в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов открываются аналитические счета.

ст. 313, 314 гл. 25 НК РФ
5. Основные средства.

К основным средствам относить имущество используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальную стоимость основных средств определять как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов)

Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ, срок полезного использования устанавливать комиссией (в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей), утвержденной (приказом, распоряжением) руководителем предприятия. В состав комиссии включить представителя администрации, работника бухгалтерской службы, специалиста по налоговому учету, специалиста (инженер, оценщик).

Имущество, приобретенное до 01.01.2002г., включить в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости с учетом проведенных до вступления в силу 25 главы НК РФ переоценок.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Начислять амортизацию по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (8-10 амортизационные группы) линейным способом.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч руб. включительно и срок полезного использования не более 12 месяцев не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

По приобретенным объектам основных средств бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

По основным средствам, приобретенным до 01.01.2002г. амортизацию начислять линейным методом.

1. п. 1 ст 257 НК РФ.

2. п.3., п.4, п.5, п.8, ст. 258 НК РФ.

3. пп.1 п. 1 ст. 259 НК РФ.

4. пп.1 п.2 ст. 256 НК РФ.

5. п.12 ст. 259 НК РФ.

7. п. 1 ст. 256 НК РФ

6. Расходы на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств можно создавать резервы под предстоящие ремонты, в таком случае сумма фактически осуществленных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва. Норматив отчислений в резерв определяется самостоятельно исходя из первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода, при этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Недоизрасходованные на конец отчетного периода средства резерва включаются в состав доходов, перерасход - в состав прочих расходов.

Для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств можно увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Если накопление средств для финансирования указанного ремонта осуществляется в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

1. ст. 260 НК РФ

2. ст. 324 НК РФ

7.Нематериальные активы.

К нематериальным активам относить приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму расходов на их приобретение и доведение их до состояния пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов производить из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

Распределить имущество по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования.

По объектам нематериальных активов срок полезного использования, по которым не возможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по нематериальным активам производить линейным способом исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Не включать в состав амортизируемого имущества имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей. Стоимость такого имущества включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

1. п. 3 ст. 257 НК РФ.

2. п. 2 ст. 258 НК РФ.

3. п.3 ст. 257 НК РФ.

4. пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ.

8.Товарно-материальные ценности.

Стоимость материальных ценностей определять исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам).

В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров.

Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей, исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Оценку материально-производственных запасов при отпуске их в производство производить производить одним из следующих методов:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов;
  • метод оценки по средней стоимости;
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

    Аналогично применять один из перечисленных методов и при реализации покупных товаров.

  • п. 2 ст. 254 НК РФ.

    п. 3 ст. 254 НК РФ.

    пп. 2 п.1 ст. 268 НК РФ

    9.Ценные бумаги.

    К ценным бумагам относить: акции, государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент, приватизационные ценные бумаги и др. документы, которые в установленном законом порядке отнесены к числу ценных бумаг.

    Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определять исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем), не учтенные ранее при налогообложении.

    Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определять исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги, ранее не учтенной при налогообложении.

    При реализации (выбытии) ценных бумаг использовать метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.

    Выбрать:

    1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
    2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
    3. по стоимости единицы.

    В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

    В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимать фактическую цену реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

    1. если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки в течении последних 12 месяцев;
    2. если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

    В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных при реализации ценных бумаг в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

    1. ст. 280 НК РФ

    2. ст. 283 НК РФ

    10.Признание расходов.

    Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством.

    Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты.

    Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признавать дату расчетов.

    ст. 252 НК РФ.

    ст.3 272 НК РФ.

    пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

    11.Расходы, связанные с производством и реализацией.

    Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

    • материальные расходы;
    • расходы на оплату труда;
    • амортизационные отчисления;
    • прочие расходы.

    Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы:

    • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров;
    • расходы на ремонт основных средств;
    • расходы на НИОКР;
    • расходы на обязательное страхование;
    • расходы на добровольное страхование;
    • суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством (ЕСН);
    • расходы на сертификацию продукции и услуг;
    • расходы на командировки;
    • представительские расходы;
    • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
    • расходы на рекламу;
    • и т.д.

    Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделять на:

    • Прямые;
    • Косвенные.

    К прямым расходам относятся:

    • Материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;
    • Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, указания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
    • Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые в отчетном периоде.

    Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.

    Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

    Расходы по торговым операциям.

    Издержки обращения формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров ( если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

    Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

    К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада. С 01.01.2005 года налогоплательщик имеет право самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с производством и реализацией этих товаров, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

    Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

    Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца.

    Вести аналитический учет прямых затрат по видам деятельности.

    п. 2 ст. 253 НК РФ.

    ст. 260 НК РФ.

    ст. 262 НК РФ.

    ст. 263 НК РФ.

    ст. 263 НК РФ.

    пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ.

    пп.2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    пп. 12 п. 1 ст. 263 НК РФ.

    пп. 22 п. 1 ст. 263 НК РФ.

    пп.23 п.1 ст. 263 НК РФ.

    пп. 28 п. 1 ст. 263 НК РФ.

    ст. 272 НК РФ.

    пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    ст. 255 НК РФ.

    п. 1 ст. 318 НК РФ.

    п. 2 ст. 318 НК РФ.

    пп.1 п.1 ст. 264.

    ст. 320 НК РФ

    12.Порядок оценки остатков НЗП, остатков ГП, товаров отгруженных.

    Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) подвергшаяся обработке, но не прошедшая всех операций изготовления, предусмотренных технологическим процессом, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

    Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

    В производстве, связанном с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

    В производстве, связанном с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

    Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

    Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца.

    1. ст. 319 НК РФ
    13. Резервы.

    Создать (не создавать)резервы:

    1. по сомнительным долгам (задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией). Используется на погашение безнадежных долгов (с истекшим сроком исковой давности или признанные таковыми в соответствии с гражданским законодательством). Сумма резерва определяется по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности и составляет:
      • 50% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 45-90 дней;
      • 100% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 90 дней;
      • но не может превышать 10 % от суммы выручки отчетного периода.
      Не полностью использованная в отчетном периоде сумма резерва может быть перенесена на следующий отчетный период, но скорректирована в соответствии с результатами инвентаризации сомнительной задолженности следующего отчетного периода.
    2. по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Сумма резерва не должна превышать сумму предельного размера, определяемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров по которым предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года. Если реализация указанных товаров осуществлялась менее трех лет - предельный размер рассчитывается за фактический период такой реализации, если не осуществлялась - резерв не должен превышать ожидаемых расходов (предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). Не использованная в отчетном периоде сумма резерва может переноситься на следующий налоговый период, при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода.

    ст. 266 НК РФ.

    ст. 267 НК РФ.

    14.Признание доходов.

    Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог по мере поступления денежных средств на расчетный счет.

    Для учета доходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления.

    По доходам от сдачи имущества в аренду; по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли продажи иностранной валюты признавать доходы на дату расчетов.

    п.1 ст.167 НК РФ гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

    п. 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

    ст. 271 НК РФ.

    пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

    15. Порядок уплаты налога на прибыль.

    Исчислять сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате определяется:

    - В 1 квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода;

    - во 2 квартале - 1/3 от суммы авансового платежа за 1 квартал;

    - в 3 квартале - 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа за 1 квартал;

    - в 4 квартале - 1/3 от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за 9 месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Если рассчитанная сумма не положительна, авансовые платежи в следующем квартале не перечисляются.

    Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

    2. Исчислять суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Уплату производить не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным (для перехода на указанный способ уплаты необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду). Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога).

    ст. 286, 287 НК РФ

    16. Порядок исчисления и уплаты налогов по обособленным по дразделениям.

    Исчисление и уплата налогов в федеральный бюджет производится без распределения сумм налогов по обособленным подразделениям.

    При определении сумм налогов подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований) в расчет принимать по прибыли-среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости амортизируемого имущества по организации в целом;

    НДС - фактический показатель фонда оплаты труда работников на конец отчетного периода и удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

    ст. 288 гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

    ст. 175 гл 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

    п. 48 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

    17.Порядок учета убытка. Понесенные убытки в предыдущем налоговом периоде переносятся на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов начисленной за отчетный период налоговой базы (c 01.01.2006 г.) С 01.01.2007 года ограничения по списанию сумм полученных убытков снимаются. ст. 283 гл.25 НК РФ.
    18. Постоянные налоговые обязательства, Постоянные налоговый актив, Отложенный налоговый актив, Отложенное налоговое обязательство, Временные разницы (вычитаемые и уменьшаемые). Возникают в результате разного учета операций для целей бухгалтерского и налогового учета. ПБУ 18/02.



    Print versionВерсия документа для печати

    Рейтинг@Mail.ru